探究印花税计税依据：经济法基础试题解析

印花税是根据经济活动中的应税凭证所记载的金额或者数量，按照一定的比例税率计算征收的一种税种。在中国的经济法体系中，印花税属于一种行为税类，由税务机关负责征收和管理。本篇文章将围绕印花税的计税依据进行探讨，并结合《中华人民共和国印花税暂行条例》（以下简称《条例》）和相关的实施细则进行分析。同时，我们还将通过具体的经济法基础试题解析，帮助读者更好地理解这一税收制度。

一、印花税的定义与特点

1. 印花税的概念

印花税是指对在经济活动中书立、领受或使用的应税凭证所征收的一种税。它是一种行为税，即只要纳税人发生了应税行为，不论其是否盈利或其他原因，均需缴纳印花税。

2. 印花税的特点

• 广覆盖性：印花税涉及的经济业务范围广泛，几乎包括了所有的经济合同和其他具有合同性质的凭证。
• 轻税负性：印花税的税率较低，通常为万分之几至千分之一不等，对企业来说负担相对较轻。
• 列举征税：印花税实行的是列举征税的方法，仅限于税目税率表中所列明的凭证。
• 自行贴花：纳税人在使用应税凭证时，应当按规定自行计算应纳税额，购买并粘贴印花税票，或者采用其他方式缴付税款。

二、印花税的计税依据

1. 一般规定

根据《条例》第三条规定：“下列凭证为应纳税凭证：（一）购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者貝有合同性质的凭证；（二）产权转移书据；（三）营业账簿；（四）权利、许可证照；（五）经财政部确定征税的其他凭证。”

2. 具体计税依据分类

（1）以凭证金额为计税依据

大多数应税凭证是以凭证所载金额为计税依据，如购销合同、借款合同等，按一定比例税率计算印花税。例如，一份购销合同的金额为100万元，适用印花税率为0.3‰，那么应纳印花税额为：100万 * 0.3‰ = 300元。

（2）以凭证数量为计税依据

某些应税凭证则以凭证的数量作为计税依据，比如政府部门发给企业的营业执照、商标注册证、专利证等权利、许可证照，每件征收固定数额的印花税。

（3）以总金额的一定比例为计税依据

对于营业账簿，分为资金账簿和其他营业账簿两种情况：自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税；对其他账簿免征印花税。

（4）以定额为计税依据

有些地方性法规可能会规定，对于特定类型的交易或合同，无论金额大小，一律按固定的税额征收印花税。

三、印花税的相关案例分析

例题1：甲公司与乙公司签订了一份金额为100万元的设备采购合同，同时还签订了一份金额为20万元的安装工程承包合同。已知印花税税率为0.3‰，请计算甲公司和乙公司在这些合同上分别应该缴纳多少印花税？

甲公司和乙公司在上述两份合同上共计应缴纳的印花税额为： 1) 设备采购合同应纳税额：100万元 * 0.3‰ = 300元 2) 安装工程承包合同应纳税额：20万元 * 0.3‰ = 60元

因此，甲公司和乙公司在这些合同上总共应缴纳的印花税额为：300元 + 60元 = 360元。

例题2：丙企业2022年度实现利润总额100万元，其中包含实收资本增加而确认的股息收入20万元。请问丙企业在缴纳企业所得税前，这部分股息收入是否需要缴纳印花税？

根据《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（国税发〔1991〕155号）第四条的规定：“关于不兑现或不按期兑现的合同如何贴花的问题”，其中明确指出：依照印花税暂行条例规定，合同签订时即应贴花，履行完税手续。因此，不论合同是否兑现或能否如期兑现，都一律按照规定贴花。

所以，尽管丙企业的股息收入可能在会计处理中被列为权益变动而非营业收入，但在印花税的计税依据上，仍需将其视为应税项目进行纳税申报。由于股息分配涉及到公司的实收资本变动，因此在印花税的视角下，这部分的股息收入是需要缴纳印花税的。

综上所述，印花税作为一种行为税，它的计税依据主要取决于应税凭证的类型以及其在经济活动中的表现形式。无论是以金额为计税依据还是以数量或者其他形式为计税依据，纳税人都有义务按照法律规定准确计算并按时缴纳印花税。在实际应用过程中，企业和个人还应注意不同税目的适用税率以及是否有优惠政策等情况，以确保依法合规地履行纳税义务。